Как уплатить налоговый штраф по решению налоговой

Чтобы понять, как оплатить налоговый штраф по решению налоговой, начните с решения о привлечении к ответственности. Найдите в нем назначенный штраф и установите, вступило ли решение в силу. Именно с этого дня оно подлежит исполнению по п. 1 ст. 101.3 НК РФ ч.1. Дата вынесения решения и начало его исполнения — разные ориентиры: при подготовке к уплате нужно учитывать вступление решения в силу.

Следующий вопрос — какая обязанность отражена на едином налоговом счете. Это счет, на котором учитываются налоговые обязательства, в том числе штрафы. По ст. 11.3 НК РФ основанием для учета служит вступившее в силу решение налогового органа, с предусмотренными этой статьей исключениями. Сопоставьте начисление с решением: какая сумма относится к штрафу, а какие суммы относятся к налогам и пеням. Так вы сможете связать предстоящую уплату с конкретной обязанностью, а не ориентироваться только на общий размер задолженности.

Если решение было обжаловано, для исполнения имеет значение результат рассмотрения спора. Обращать решение к исполнению должен налоговый орган, который его вынес. После рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом вступившее в силу решение направляется первоначальному органу в течение трех дней. Это срок передачи решения между органами по п. 2 ст. 101.3 НК РФ ч.1; использовать его как срок для оплаты штрафа неверно.

Для гражданина, который не является индивидуальным предпринимателем, предусмотрено отдельное правило о спорных начислениях. Если штраф по решению о привлечении к ответственности еще не уплачен на дату получения налоговым органом жалобы, обжалуемая сумма исключается из учета совокупной обязанности на период от получения жалобы до вступления в законную силу судебного акта о ее взыскании. Такое правило закреплено в ст. 11.3 НК РФ. Перед платежом сопоставьте предмет жалобы с начислением: правило касается именно обжалуемой и еще не исполненной обязанности.

Если решение уже отменили или изменили, проверьте, учтено ли это на счете. По ст. 11.3 НК РФ изменение ранее учтенной обязанности производится на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения вышестоящего налогового органа. Для сопоставления нужны оба документа: первоначальное решение объясняет происхождение штрафа, а последующее — что изменилось в обязанности по его уплате.

Отдельная ситуация возникает при предоставленной отсрочке или рассрочке. Тогда для учета обязанности имеет значение день, указанный в соответствующем вступившем в силу решении налогового органа, — ст. 11.3 НК РФ. Если такое решение у вас есть, учитывайте его вместе с решением о штрафе. При подготовке уплаты нельзя ориентироваться только на первоначальное начисление, оставляя без внимания предоставленное изменение порядка исполнения.