Как учитывать НДС на УСН «Доходы»

Чтобы учесть НДС на УСН «Доходы», сначала выделите в расчётах с покупателем сумму налога, которую вы ему предъявили. Доход для расчёта УСН определяйте без этой суммы. Такой порядок следует из п. 1 ст. 346.15 НК РФ: он отсылает к правилам определения доходов, а п. 1 ст. 248 НК РФ предусматривает исключение предъявленных покупателю налогов. Это правило касается и реализации товаров, и выполнения работ, и оказания услуг, и передачи имущественных прав.

Сопоставьте полученные поступления с первичными документами и документами налогового учёта. Для расчёта имеет значение, какая часть поступления относится к доходу, а какая представляет собой предъявленный покупателю НДС. Документальное основание определения доходов закреплено в п. 1 ст. 248 НК РФ. При подготовке расчёта сохраняйте связь между суммой поступления, соответствующей продажей и суммой предъявленного налога: так можно обосновать величину дохода, принятую для УСН.

Отдельный случай — предоплата на переходе к уплате НДС. Например, покупатель перечислил аванс, когда вы ещё не являлись плательщиком НДС или были освобождены от обязанностей его плательщика. Затем товары отгружены уже в период, когда вы являетесь плательщиком НДС. Для такого сочетания обстоятельств п. 1 ст. 346.15 НК РФ даёт право уменьшить доход, полученный в период отгрузки, на сумму НДС, предъявленного покупателю. Правило охватывает также частичную предоплату, работы, услуги и имущественные права.

Прежде чем уменьшать доход по этому правилу, выясните, доплатил ли покупатель НДС сверх стоимости покупки. Уменьшение применяется в части налога, которую вы дополнительно от покупателя не получили. Если дополнительная оплата покрыла лишь часть предъявленного НДС, для уменьшения имеет значение оставшаяся неполученная часть. Условие о неполучении налога сверх стоимости прямо предусмотрено п. 1 ст. 346.15 НК РФ; его нужно учитывать вместе с периодами предоплаты и отгрузки.

Для выбора периода уменьшения ориентируйтесь на отгрузку. При переходной предоплате закон связывает уменьшение с доходом периода отгрузки, хотя деньги в счёт будущей поставки поступили раньше. Сопоставьте период получения аванса, свой статус по НДС в тот момент и статус в период исполнения сделки. Именно такая последовательность позволяет применить специальное правило п. 1 ст. 346.15 НК РФ к конкретной продаже.

В расчётах различайте два основания: исключение предъявленного покупателю налога из доходов по п. 1 ст. 248 НК РФ и уменьшение дохода при переходной предоплате по п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Для второго основания дополнительно нужны сведения об авансе, последующей отгрузке и доплате налога. Подготовьте эти сведения по соответствующей сделке, чтобы определить сумму уменьшения и период её учёта.