Как учесть полученный счёт-фактуру на аванс в налоговом учёте

Если вы покупатель и хотите провести полученный счёт-фактуру на аванс в налоговом учёте, начните с основания для вычета НДС. Вычет означает уменьшение налога на соответствующую сумму. Для предоплаты действует специальное правило п. 9 ст. 172 НК РФ. Оно связывает применение вычета с комплектом документов, а не только с наличием счёта-фактуры от продавца.

Первый документ — счёт-фактура, который продавец выставил при получении оплаты в счёт будущей поставки. Речь может идти о товарах, работах, услугах или имущественных правах. Предоплата бывает полной или частичной: п. 9 ст. 172 НК РФ прямо охватывает оба случая. Поэтому при частичном авансе также можно заявить вычет, собрав документы о перечислении денег и договор с условием о предоплате.

Второе основание — документы, подтверждающие фактическое перечисление денег. Здесь имеет значение состоявшаяся оплата в счёт будущего исполнения. Наличие полученного счёта-фактуры не заменяет подтверждение платежа. Если документ продавца уже у вас, а перечисление денег документами не подтверждено, считать комплект для авансового вычета собранным нельзя. Сопоставьте, какую именно предоплату подтверждает каждый документ.

Третье условие — договор, предусматривающий перечисление аванса. Проверьте его содержание: в нём должна быть предусмотрена та оплата, в связи с которой заявляется вычет. Пункт 9 ст. 172 НК РФ требует наличия такого договора наряду со счётом-фактурой и подтверждением перечисления. Один из этих документов не восполняет отсутствие другого. Поэтому ответ на вопрос, как оприходовать счёт-фактуру на аванс, начинается с проверки всех оснований для налогового вычета.

Не смешивайте предоплату с приобретением уже поставленного товара. В п. 1 ст. 172 НК РФ для приобретений предусмотрено принятие товаров, работ, услуг или имущественных прав на учёт и наличие соответствующих первичных документов. Для авансового платежа п. 9 той же статьи устанавливает свой набор оснований. Документы о перечислении предоплаты подтверждают другой этап отношений с продавцом, чем документы о состоявшейся поставке.

Пункт 6 ст. 172 НК РФ также касается авансов, но описывает вычет налога, исчисленного с полученной оплаты, при последующей отгрузке. Покупатель, перечисливший деньги и получивший авансовый счёт-фактуру, ориентируется на п. 9. Одного слова «аванс» недостаточно, чтобы выбрать правило: существенно, кто получил оплату, а кто её перечислил.

Практически задача покупателя — связать счёт-фактуру, платёж и договор с одной предстоящей поставкой. Такая сверка позволяет установить, собраны ли документы, названные в п. 9 ст. 172 НК РФ. Получение документа продавца и подтверждение права на вычет — разные действия: для второго нужен весь предусмотренный этой нормой комплект.