Как сальдировать убыток по операциям с ценными бумагами

Чтобы понять, как сальдировать убыток, сначала разделите операции по виду инструментов и периоду получения результата. Сальдирование означает зачёт убытка при расчёте налоговой базы — суммы, с которой исчисляют налог. Для бумаг имеет значение их обращение на организованном рынке. К ним относятся, в частности, бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли, и бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах: п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

Если убыток возник в текущем налоговом периоде по обращающимся бумагам, им уменьшают базу по обращающимся производным финансовым инструментам. Для такого зачёта их базисным активом, то есть основой инструмента, должны быть ценные бумаги, фондовые индексы либо другие производные инструменты на бумаги или индексы. Это правило п. 15 ст. 214.1 НК РФ связывает зачёт с составом операций, а не просто с наличием инвестиционного дохода.

Возможен и обратный зачёт. Убыток по обращающимся производным инструментам с такой основой сначала уменьшает базу по обращающимся производным инструментам, затем — по обращающимся бумагам. Убыток по производным инструментам с иной основой уменьшает базу по обращающимся производным инструментам. Если итог убыточен и по бумагам, и по производным инструментам, убытки учитывают раздельно. Эти различия закреплены в п. 15 ст. 214.1 НК РФ.

Текущий результат учитывается при определении базы по окончании налогового периода. По общему правилу её определяет налоговый агент. Зачёт по п. 15 возможен также при прекращении до окончания периода последнего договора с лицом, выступающим налоговым агентом. Ориентиры для момента расчёта — п. 15 и 20 ст. 214.1 НК РФ.

Для убытка прошлых лет действует перенос: по обращающимся бумагам он уменьшает базу по таким же операциям, по обращающимся производным инструментам — базу по производным инструментам. Использовать можно весь убыток или часть, но вычет ограничен соответствующей базой текущего периода. Неиспользованный остаток сохраняют для последующих периодов в пределах срока переноса: п. 16 ст. 214.1 и п. 2–3 ст. 220.1 НК РФ.

На перенос отведены 10 лет после периода получения убытка. Пропуск ближайшего следующего года позволяет использовать убыток позднее в пределах этого срока. Если убыточных периодов несколько, сначала учитывают более ранние потери. Перенос убытка по бумагам и производным инструментам, не обращающимся на организованном рынке, запрещён п. 16 ст. 214.1 НК РФ.

Чтобы заявить прошлые убытки, представьте налоговую декларацию в налоговый орган по окончании налогового периода вместе с документами, подтверждающими размер потерь. Храните подтверждения весь срок уменьшения базы: п. 16 ст. 214.1 и п. 4–5 ст. 220.1 НК РФ. Для операций на индивидуальном инвестиционном счёте этот вычет не применяется — п. 6 ст. 220.1 НК РФ. Их убыток нельзя включать в расчёт такого переноса.