Как рассчитывается остаточная стоимость основных средств

Чтобы понять, как считается остаточная стоимость оборудования или другого основного средства, сначала определите цель расчёта. Если нужно показать объект в бухгалтерском балансе, используйте балансовую стоимость. Это первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Именно такую оценку основных средств предусматривает п. 25 ФСБУ 6/2020. Слово «остаточная» в вопросе здесь описывает стоимость, оставшуюся после этих уменьшений.

Расчёт удобно записать словами: балансовая стоимость равна первоначальной стоимости минус накопленная амортизация минус накопленное обесценение. Для каждого слагаемого нужны сведения об одном и том же объекте на момент расчёта. Возьмите его первоначальную стоимость и отдельно установите обе суммы уменьшения. Затем выполните вычитание. Такой порядок позволяет увидеть, за счёт чего изменилась оценка основного средства в балансе, — п. 25 ФСБУ 6/2020.

Амортизацию для этого расчёта берут накопленную, то есть уже начисленную сумму, а не только начисление за последний период. Если подставить лишь последнее начисление, результат не будет соответствовать формуле балансовой стоимости. При сверке расчёта обратите внимание именно на это различие: в п. 25 ФСБУ 6/2020 речь идёт о суммах накопленной амортизации и обесценения, уменьшающих первоначальную стоимость объекта.

Обесценение учитывается отдельно от амортизации. Если по объекту накоплено обесценение, вычтите его наряду с амортизацией. Если такого уменьшения нет, расчёт сводится к вычитанию накопленной амортизации из первоначальной стоимости. Так вы получите оценку для отражения основного средства в бухгалтерском балансе с учётом всех составляющих формулы п. 25 ФСБУ 6/2020.

Если вопрос возник после модернизации, для налогового учёта учтите изменение первоначальной стоимости. По п. 2 ст. 257 НК РФ она меняется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации объекта. Это правило действует независимо от размера остаточной стоимости. Поэтому небольшая оставшаяся стоимость оборудования не исключает изменения первоначальной стоимости по этим основаниям.

Для применения этого правила имеет значение содержание выполненных работ. В частности, модернизация и дооборудование связаны с изменением технологического или служебного назначения, повышенными нагрузками либо другими новыми качествами объекта. Реконструкция связана с совершенствованием производства и повышением его показателей по проекту реконструкции. Эти признаки помогают соотнести работы с основаниями изменения стоимости в п. 2 ст. 257 НК РФ.

При сопоставлении бухгалтерского и налогового расчётов сохраняйте различие между их задачами. Для строки бухгалтерского баланса исходите из балансовой стоимости по п. 25 ФСБУ 6/2020. Для вопроса об изменении первоначальной стоимости после перечисленных работ применяйте п. 2 ст. 257 НК РФ. Так можно последовательно объяснить и сам расчёт оставшейся стоимости, и причину изменения исходной величины после переустройства объекта.