Как рассчитать прибыль или убыток до налогообложения

Чтобы рассчитать прибыль или убыток до налогообложения, сначала определите результат продаж. Затем учтите доходы от участия в других организациях, проценты к получению и к уплате, прочие доходы и прочие расходы. Полученный итог относится к продолжающейся деятельности. Именно такой состав показателя закреплён в подп. «в» п. 27 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность».

Если расчёт ведётся от выручки, первым промежуточным итогом станет валовая прибыль или убыток. Для этого из выручки вычитают себестоимость продаж. На этом этапе ещё рано называть результат прибылью до налогообложения: дальше в расчёте участвуют другие расходы и доходы. Валовой результат нужен как исходная величина для следующего действия — определения результата продаж. Эту последовательность задают подп. «а» и «б» п. 27 ФСБУ 4/2023.

Из валовой прибыли или убытка вычтите коммерческие и управленческие расходы. Так получится прибыль или убыток от продаж. Не переносите валовую прибыль в итоговый расчёт вместо результата продаж: тогда коммерческие и управленческие расходы окажутся пропущены. Если начинаете с уже рассчитанного результата продаж, повторно уменьшать его на эти расходы не нужно — они учтены при его определении по подп. «б» п. 27 ФСБУ 4/2023.

Формулу заключительного расчёта удобно записать словами: результат продаж плюс доходы от участия в других организациях, плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Расходы уменьшают итог, а доходы увеличивают его. При использовании величин со знаком следите, чтобы расход не вычитался повторно: арифметическая сумма должна учитывать каждую составляющую один раз. Основание для состава этой суммы — подп. «в» п. 27 ФСБУ 4/2023.

Убыток от продаж тоже входит в расчёт со своим отрицательным значением. Он уменьшает общую сумму, однако окончательный результат определяется после учёта всех остальных составляющих. Например, доходы от участия в других организациях и проценты к получению увеличивают результат, а проценты к уплате его уменьшают. Поэтому название промежуточного показателя «убыток от продаж» ещё не определяет знак результата до налогообложения. Расчёт завершается суммированием по подп. «в» п. 27 ФСБУ 4/2023.

Налог на прибыль организаций учитывается при переходе к чистой прибыли или убытку. Там же участвует результат прекращаемой деятельности за вычетом относящегося к ней налога. Эти составляющие относятся к следующему итоговому показателю по подп. «г» п. 27 ФСБУ 4/2023. Если нужен именно результат продолжающейся деятельности до налогообложения, завершите расчёт на сумме результата продаж, доходов от участия, процентов и прочих доходов и расходов. Это позволит не смешать два разных итога отчёта.