Как пополнить единый налоговый счёт

Единый налоговый счёт, или ЕНС, служит для учёта денег и налоговых обязательств. Единый налоговый платёж, или ЕНП, — это деньги, перечисляемые на счёт Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности. Под ней понимается общая сумма учитываемых налоговых обязательств. Поэтому положить деньги на ЕНС означает перечислить ЕНП, а не открыть ещё один банковский счёт. Эти понятия разграничивает ст. 11.3 НК РФ.

Чтобы пополнить единый налоговый счёт со счёта в банке, нужно предъявить банку поручение на перечисление денег. По подп. 1 п. 6 ст. 45 НК РФ платёж учитывается со дня предъявления поручения при достаточном остатке на день платежа. Основанием учёта служит информация из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах. Одного намерения перевести деньги недостаточно: значение имеют поручение и наличие средств.

Физическому лицу доступен и другой способ: передать банку деньги и поручение на перевод без открытия банковского счёта. Подп. 2 п. 6 ст. 45 НК РФ связывает учёт такого платежа с днём передачи поручения. Предоставленной банку суммы должно быть достаточно для перечисления. Так гражданин может внести деньги на налоговый счёт, даже если перевод со своего счёта ему не подходит.

Перечислить деньги разрешено до наступления срока уплаты налога: это прямо предусмотрено п. 1 ст. 45 НК РФ. Но пополнить ЕНС и погасить конкретный налог — разные действия. Принадлежность перечисленных сумм определяет налоговый орган с учётом совокупной обязанности и последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. Если денег недостаточно для обязательств с совпадающими сроками, применяется правило пропорционального распределения из п. 10 той же статьи с соблюдением установленной очередности.

Заплатить за гражданина или организацию может другое лицо. В таком случае п. 15 ст. 45 НК РФ требует указать в платёжном поручении идентификационный номер налогоплательщика — ИНН того, за кого перечисляют деньги. Плательщик при этом не получает права требовать возврата внесённого за другого человека или организацию ЕНП: ограничение закреплено в п. 1 ст. 45 НК РФ.

После перечисления имеет значение сальдо ЕНС — разница между учтёнными деньгами и общей суммой обязательств. По п. 3 ст. 11.3 НК РФ превышение денег над обязательствами образует положительное сальдо, недостаток — отрицательное, равенство — нулевое. Сам по себе перевод поэтому ещё не означает появления свободного остатка. Кроме того, при отзыве поручения или возврате банком неисполненного поручения обязанность по уплате налога не признаётся исполненной по п. 13 ст. 45 НК РФ.