Как отразить субаренду в бухгалтерском учёте

Чтобы отразить субаренду в бухгалтерском учёте, начните с определения своей роли в отношениях. Арендатор, который передаёт арендованное имущество в субаренду, для целей этой классификации выступает промежуточным арендодателем. Именно он классифицирует объекты учёта субаренды. Такое обозначение помогает связать требования к арендатору с требованиями к арендодателю: обе роли относятся к участнику, передающему имущество дальше, — п. 27 ФСБУ 25/2018.

Для классификации предусмотрены два вида: операционная аренда и неоперационная, которую также называют финансовой. Выбрать вид нужно применительно к конкретному договору субаренды. Если у организации несколько таких договоров, решение принимают по каждому из них. Общий подход ко всей деятельности организации не освобождает от рассмотрения отдельных договорных отношений: такой порядок прямо закреплён в п. 24 ФСБУ 25/2018.

При рассмотрении договора ориентируйтесь на содержание отношений. Название договора и его формулировки нужно соотносить с тем, что стороны согласовали по существу. Приоритет содержания перед формой означает, что классификацию определяет экономическое содержание отношений, а формальное наименование не должно ему противоречить. Это требование п. 24 ФСБУ 25/2018 распространяется и на промежуточного арендодателя при рассмотрении каждого договора субаренды.

Далее сопоставьте классификацию с соответствующими условиями договора аренды. Для промежуточного арендодателя это отдельный ориентир, установленный п. 27 ФСБУ 25/2018. Договор аренды нужен здесь для решения вопроса о виде объектов учёта субаренды, а договор субаренды определяет отношения, по которым принимается решение. Рассматривайте их во взаимосвязи: первый задаёт соответствующие условия, второй позволяет выделить конкретную передачу имущества в субаренду.

Особое значение имеет применение арендатором пункта 14 стандарта. Если вы применяете его, соответствующие объекты учёта субаренды следует отнести к операционной аренде. Это обязательная классификация для указанного случая, а не возможность выбрать удобный вариант. Основание — второе предложение п. 27 ФСБУ 25/2018. При подготовке решения по субаренде выясните, применяется ли пункт 14 к аренде, с которой связаны рассматриваемые объекты.

Если пункт 14 не применяется, классифицируйте субаренду с учётом условий договора аренды и приоритета содержания перед формой. Отсутствие этого условия не означает автоматического отнесения к финансовой аренде: предусмотрены оба вида классификации. Практический вопрос здесь состоит в том, к какому из них относятся конкретные договорные отношения, — п. 24 и 27 ФСБУ 25/2018.

При нескольких субарендаторах последовательно рассмотрите каждый договор субаренды и связь с соответствующей арендой. Для каждого решения должны быть понятны выбранный вид и условия, на которых основан выбор. Так можно объяснить, почему объекты учтены как операционная либо неоперационная аренда, и отдельно выделить случаи применения специального правила пункта 27. Требование классифицировать каждый договор следует из п. 24 ФСБУ 25/2018.