Как отразить лизинг в учёте

Если вы получаете имущество в лизинг и отражаете его как арендатор, начните с даты предоставления предмета аренды. Именно на эту дату нужно признать право пользования активом и одновременно обязательство по аренде, если стандартом не предусмотрено иное. Право пользования активом — это отражаемое в учёте право использовать полученный предмет. Обязательство по аренде признаётся вместе с этим правом, а не отдельным последующим действием. Такое правило закреплено в п. 10 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Чтобы отразить лизинг в учёте, сначала разделите два вопроса: когда признавать право и по какой стоимости его учитывать. Дату признания определяет предоставление предмета, а величину признаваемого права — состав его фактической стоимости. Для первой задачи применяется п. 10, для второй — п. 13 ФСБУ 25/2018. Такое разделение помогает последовательно разобрать получение имущества: установить момент отражения, затем собрать составляющие стоимости и выбрать допустимый способ их учёта.

Первой составляющей фактической стоимости будет величина первоначальной оценки обязательства по аренде. При подготовке расчёта права пользования активом эту величину нужно включить в его стоимость. Здесь связаны два признаваемых показателя: обязательство отражается одновременно с правом, а его первоначальная оценка участвует в формировании стоимости права. При этом итоговая стоимость права складывается также из других предусмотренных составляющих. Сначала возьмите оценку обязательства за основу расчёта, затем последовательно добавьте относящиеся к вашему получению имущества платежи и затраты. Основания для этих действий — п. 10 и подп. «а» п. 13 ФСБУ 25/2018.

Отдельно соберите арендные платежи, которые уже осуществлены на дату предоставления предмета либо раньше. Для этой части расчёта имеет значение соотношение даты платежа и даты предоставления имущества. Если деньги уплачены до получения предмета, такой платёж включается в фактическую стоимость права пользования активом. Платежи, осуществлённые непосредственно на дату предоставления, тоже входят в эту составляющую. Это правило подп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018.

Далее определите затраты, связанные с поступлением предмета лизинга и его подготовкой к использованию в запланированных целях. В обычном расчёте они увеличивают фактическую стоимость права пользования активом. Смысл этой составляющей в том, чтобы учесть расходы на получение имущества и приведение его в пригодное для ваших целей состояние. Для включения затрат ориентируйтесь именно на эту связь с предметом аренды, установленную подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018.

Ещё одна составляющая — оценочное обязательство арендатора. Речь идёт об обязанности, величина которой учитывается в расчёте: например, по демонтажу или перемещению предмета, восстановлению окружающей среды либо возвращению самого предмета в требуемое договором состояние. Включение связано с тем, что обязанность возникла у арендатора вследствие получения имущества. Если такое подлежащее исполнению обязательство есть, его величина входит в фактическую стоимость права по подп. «г» п. 13 ФСБУ 25/2018.

Для арендатора, который вправе применять упрощённые способы учёта, предусмотрен выбор. Он может рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только по двум составляющим: первоначальной оценке обязательства по аренде и платежам, осуществлённым на дату предоставления предмета или до неё. Это возможность, закреплённая в п. 13 ФСБУ 25/2018. Прежде чем учитывать лизинг таким способом, нужно установить наличие права на упрощённый учёт и принять решение о применении этого варианта расчёта.

При выборе этого варианта меняется отражение затрат на поступление и подготовку имущества, а также затрат, связанных с оценочным обязательством. Они признаются расходами того периода, в котором понесены. Следовательно, при подготовке расчёта отделите первоначальную оценку обязательства и уже осуществлённые платежи от затрат по подпунктам «в» и «г». Первые формируют стоимость права, вторые при принятом упрощённом варианте относятся к расходам периода — п. 13 ФСБУ 25/2018.

Наконец, сопоставьте выбранный подход с учётной политикой организации. В отношении права пользования активом и активов со схожим характером использования требуется единая учётная политика с учётом особенностей стандарта. Пункт 10 ФСБУ 25/2018 относит к таким активам, в частности, незавершённые капитальные вложения и основные средства. Для отражения лизинга это означает, что решение о праве пользования нужно согласовать с подходом к схожим по использованию активам организации.