Имеет ли самозанятый право на налоговый вычет по НДФЛ

Для самозанятого ответ начинается с разделения доходов. Его профессиональные поступления могут облагаться в рамках специального режима — налога на профессиональный доход, сокращённо НПД. С поступлений, которые облагаются этим налогом, человек освобождён от налога на доходы физических лиц, то есть НДФЛ. Это правило закреплено в ч. 8 ст. 2 422-ФЗ. Следовательно, деньги от такой деятельности не образуют доход, который можно уменьшить вычетом по НДФЛ.

Если все ваши поступления относятся к НПД, вычет по НДФЛ за счёт этих поступлений получить нельзя. Даже когда вы платите налог с профессионального дохода, это другой налог. Его уплату нельзя считать уплатой НДФЛ и использовать как основание для возврата последнего. Для ответа имеет значение налоговый режим конкретного дохода, а не общий размер заработка самозанятого — ч. 8 ст. 2 422-ФЗ.

При наличии других доходов положение меняется. Освобождение относится именно к доходам, являющимся объектом НПД, а не ко всем деньгам человека. Если у вас есть доходы, учитываемые в основной налоговой базе по НДФЛ, к ним могут применяться налоговые вычеты. Основная база — это облагаемый доход в денежном выражении, который уменьшают на вычеты по правилам п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2.

Наличие статуса самозанятого не означает, что нужно отказаться от вычета по другим подходящим доходам. Но смешивать их с профессиональными поступлениями при расчёте нельзя. Сначала определите, какие суммы освобождены от НДФЛ как доходы на НПД, а какие входят в базу по НДФЛ. Такое разграничение позволяет понять, за счёт какого дохода применяется вычет — ч. 8 ст. 2 422-ФЗ и п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2.

При этом не каждый доход, облагаемый НДФЛ, позволяет применить тот же вычет. Для баз, которые не относятся к основной, действует общее ограничение: вычеты не применяются, кроме предусмотренных законом исключений. Поэтому наличие другого облагаемого дохода нужно соотнести с видом налоговой базы. Платить НДФЛ и иметь возможность уменьшить именно этот доход выбранным вычетом — разные условия, п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2.

Размер дохода тоже влияет на расчёт. Когда сумма применимых вычетов превышает доходы основной базы за тот же налоговый период, база становится нулевой. Отрицательной базы не возникает. Разницу по общему правилу не переносят на следующий период; исключения допускаются правилами о соответствующих вычетах. Это ограничение действует и для человека, который наряду с такими доходами получает профессиональный доход, — п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2.