Есть ли налог на вклады

Налог на банковские вклады связан с доходом, который приносят размещённые деньги. Сумма самого вклада в расчёт налоговой базы по ст. 214.2 НК РФ не входит. Налоговая база — это сумма дохода, с которой рассчитывают налог. При этом вопрос, облагаются ли налогом проценты по вкладам, нужно отличать от вопроса о налогообложении сбережений. Для этой статьи имеют значение полученные проценты, а не только размер денег на счёте или обещанная банком доходность.

Общий принцип установлен в п. 1 ст. 214.2 НК РФ. Налоговый орган складывает учитываемые процентные доходы, полученные человеком за налоговый период по всем вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России. Затем сравнивает результат с необлагаемой суммой. Превышение образует налоговую базу. Если учитываемый доход не выходит за этот предел, положительного превышения для расчёта по общему правилу нет. Сам факт получения процентов ещё не даёт ответа на вопрос, надо ли платить налог.

Необлагаемую сумму определяют через произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Для выбора этого значения берут ставки, действовавшие на первое число каждого месяца соответствующего налогового периода. Миллион рублей здесь служит величиной для формулы. Это не установленный статьёй запрет на вклад большего размера и не сумма сбережений, после достижения которой автоматически возникает налог. Сравнивать с результатом формулы нужно именно процентный доход.

Размещение денег в разных банках не создаёт отдельную необлагаемую сумму для каждого договора. Статья предписывает учитывать доходы по всем соответствующим вкладам и счетам вместе. Так что, выясняя, начисляется ли налог на вклады физических лиц, нельзя ограничиться процентами только из одного банка. Даже если доход по отдельному договору невелик, значение имеет общий учитываемый результат. И наоборот, для одного крупного вклада тоже нужно рассчитать полученные проценты и сравнить их с необлагаемой суммой.

У общего правила есть исключения. По п. 1 ст. 214.2 НК РФ не учитываются проценты по рублёвым вкладам и остаткам на счетах, если ставка в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых. Условие касается всего периода: одной ставки на дату открытия для такого вывода недостаточно. Также не учитываются проценты по счетам эскроу. Для них статья прямо предусматривает исключение. Положения этого пункта распространяются и на процентные доходы по вкладам и остаткам на счетах в Центральном банке Российской Федерации.

Валютный доход не исключается из расчёта только из-за валюты выплаты. Пункт 2 ст. 214.2 НК РФ требует пересчитать такие проценты в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического получения дохода. Следовательно, для понимания расчёта нужны и сумма процентов в иностранной валюте, и дата их получения. Для пересчёта используйте курс на дату получения процентов, а не на дату открытия вклада.

Отдельное правило предусмотрено для вкладов, срок которых при открытии по договору превышает 15 месяцев, а проценты выплачиваются в конце срока. Если необлагаемая сумма за соответствующий период оказалась больше учитываемого процентного дохода, превышение может уменьшать базу следующих периодов. Это касается процентов, начисленных за тот период и полученных позднее. Уменьшение допускается вплоть до нуля. Такой механизм связывает расчёт с периодом начисления дохода, а не только с общей выплатой при завершении вклада.

Этот перенос имеет пределы. По п. 1 ст. 214.2 НК РФ превышение учитывается в пределах позднее полученных процентов, начисленных за период, когда оно возникло, и уменьшается на сумму таких процентов. Сначала используют превышение за наиболее ранний период. При отсутствии учитываемого дохода либо освобождении такого дохода от налогообложения статья также устанавливает порядок определения превышения. Для долгосрочного вклада существенна разбивка процентов по периодам начисления, которую предусматривает п. 4 этой статьи.

Сумму налога рассчитывает налоговый орган по сведениям, перечисленным в п. 3 ст. 214.2 НК РФ. В частности, банки передают информацию о выплаченных физическим лицам процентах. Если договор досрочно расторгнут и человек возвращает банку ранее выплаченные проценты, п. 4 предусматривает уточнение сведений банком. Для сопоставления дохода с расчётом полезны договор и сведения о фактических выплатах и возвратах. Вопрос о том, платится ли НДФЛ — налог на доходы физических лиц — с процентов по вкладу, решается с учётом фактического дохода и правил определения базы.