Для чего нужен корректировочный счёт-фактура

Корректировочный счёт-фактура нужен, когда стоимость поставки меняется после отгрузки и требуется применить вычет разницы НДС — налога на добавленную стоимость. Практический смысл документа связан именно с этой разницей. Покупатель уже получил товары, работы выполнены или услуги оказаны, но их стоимость пересмотрена. Основание для вычета при таком изменении предусмотрено п. 10 ст. 172 НК РФ. Это правило касается и переданных имущественных прав.

Причиной пересмотра может стать изменение цены или тарифа. Другой случай — изменение количества отгруженных товаров либо объёма выполненных работ и оказанных услуг. Цена и количество могут измениться одновременно. Если стороны пересмотрели стоимость по одной из этих причин, для применения вычета разницы используют корректировочный счёт-фактуру, который выставляет продавец. Эти основания прямо охватывает п. 10 ст. 172 НК РФ.

Что делает корректировочный счёт-фактура для подтверждения вычета? Он служит одним из документов, на основании которых принимают к вычету разницу налога. К нему нужен договор, соглашение или иной первичный документ о согласии покупателя на изменение стоимости либо о факте его уведомления. Первичный документ здесь подтверждает изменение условий конкретной операции. Перед применением вычета нужно сопоставить причину пересмотра стоимости с тем, что зафиксировано в документах: изменение цены, количества или объёма должно относиться к соответствующей поставке — п. 10 ст. 172 НК РФ.

Для вычета разницы установлен срок: не позднее трёх лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры. Отсчёт привязан к этому документу. При подготовке документов для вычета проверьте дату его составления и наличие подтверждения согласия покупателя либо его уведомления. Оба условия относятся к порядку применения вычета по п. 10 ст. 172 НК РФ. Если корректировочный документ получен по давней поставке, ориентиром для этого срока будет дата его составления, а не дата первоначальной отгрузки.

Отдельный случай — последующая оплата по договору, где обязательство выражено в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условным денежным единицам. Уже произведённые налоговые вычеты при такой оплате не корректируются. Возникающую у покупателя разницу налога учитывают в составе внереализационных доходов или расходов — п. 1 ст. 172 НК РФ. Поэтому изменение суммы при расчёте по такому договору нужно отличать от пересмотра стоимости поставки из-за цены или количества: для этих ситуаций предусмотрены разные правила. Сначала установите причину изменения суммы, затем определяйте, относится ли операция к вычету по корректировочному счёту-фактуре.