Что такое налог на профессиональный доход

Налог на профессиональный доход означает особый порядок налогообложения доходов человека, который ведёт самостоятельную деятельность. Сокращённое название режима — НПД. В повседневной речи его также называют налогом на самозанятых. Однако для применения закона имеет значение не само это название, а источник поступлений и характер работы. Статья 2 422-ФЗ допускает применение режима физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями. Следовательно, НПД не означает обязательного наличия статуса предпринимателя у каждого, кто его применяет.

Профессиональный доход определён в ч. 7 ст. 2 422-ФЗ. Это доход от деятельности, при ведении которой у человека нет работодателя и он не привлекает наёмных работников по трудовым договорам. К профессиональному доходу закон относит также доход от использования имущества. Слово «профессиональный» здесь не означает, что любые деньги за работу автоматически подпадают под НПД. Нужно учитывать и это определение, и исключения, установленные для отдельных поступлений.

Объект налогообложения — это доход, с которого взимается налог. По ч. 1 ст. 6 422-ФЗ таким объектом признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Ответ на вопрос, какой доход можно облагать НПД, начинается с определения того, за что именно заплатили человеку. Само поступление денег ещё не означает, что к нему применим этот режим. В той же статье перечислены доходы, которые объектом НПД не признаются.

Прежде всего, ч. 2 ст. 6 422-ФЗ исключает доходы в рамках трудовых отношений. Зарплата не становится профессиональным доходом из-за того, что её получатель применяет НПД. Отдельное исключение касается оплаты работ или услуг по гражданско-правовым договорам: это договоры на выполнение работы или оказание услуги вне трудовых отношений. Если заказчик является работодателем исполнителя либо был его работодателем менее двух лет назад, соответствующий доход также не облагается НПД. Название договора само по себе это исключение не устраняет.

При использовании имущества тоже нужно различать ситуации. По ст. 6 422-ФЗ из объекта НПД исключены доходы от продажи недвижимости и транспортных средств, а также имущества, которое использовалось для личных, домашних или подобных нужд. Передача имущественных прав на недвижимость также исключена, но для аренды или найма жилых помещений закон делает исключение из этого ограничения. Доход от использования имущества и деньги от его продажи нельзя считать одинаковыми поступлениями для целей НПД.

Есть и другие прямо названные исключения. Статья 6 422-ФЗ не относит к объекту этого налога доходы в натуральной форме, от уступки прав требований, от реализации долей и ценных бумаг. Не охватываются им поступления от деятельности по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом. Для государственных и муниципальных служащих исключены доходы, кроме доходов от сдачи жилых помещений в аренду или наём. Эти ограничения относятся к виду дохода: одного применения режима человеком недостаточно, чтобы включить в него любое поступление.

Отдельно ст. 6 422-ФЗ исключает доходы от адвокатской деятельности, частной нотариальной практики, арбитражного управления, деятельности медиатора и оценочной деятельности. Выражение «самостоятельная работа» описывает лишь общий смысл режима. Оно не отменяет специальных исключений для перечисленных занятий. При оценке конкретного поступления нужно сопоставить содержание деятельности с нормой, а не ограничиваться тем, что человек работает без работодателя.

Возможность работать без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя закреплена в ч. 6 ст. 2 422-ФЗ. Но она касается деятельности, доходы от которой облагаются НПД, и имеет оговорку: если федеральный закон требует обязательной регистрации предпринимателем для соответствующего вида деятельности, это требование сохраняется. Кроме того, ст. 2 связывает применение режима с местом ведения деятельности. При переходе на НПД человек указывает соответствующую территорию; при работе на нескольких территориях выбор делает самостоятельно по правилам этой статьи.

Налоговые последствия режима также ограничены законом. По ч. 8 ст. 2 422-ФЗ освобождение от налога на доходы физических лиц касается именно доходов, являющихся объектом НПД. Для индивидуальных предпринимателей статья отдельно регулирует налог на добавленную стоимость, сохраняя исключение для ввоза товаров. Она также сохраняет обязанности налогового агента — лица, исполняющего установленные законом обязанности в отношении налога с чужого дохода. НПД не означает освобождения человека или предпринимателя от всех налоговых обязанностей: сначала нужно установить вид дохода и применимое к нему правило.