Что подтверждает счёт-фактура

Покупателю счёт-фактура продавца нужен как основание для вычета налога на добавленную стоимость — НДС. Практический смысл документа в том, чтобы использовать предъявленный при покупке налог для уменьшения налоговых обязательств. Это относится к приобретению товаров, работ, услуг и имущественных прав. Такое назначение счёта-фактуры закреплено в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Выражение «закрыть покупку счётом-фактурой» может смешивать два вопроса: оформление приобретения и получение налогового вычета. Для вычета при обычной покупке товар, результат работ, услуги или имущественные права должны быть приняты на учёт. Кроме того, требуются соответствующие первичные документы. Поэтому получение счёта-фактуры нужно соотнести с учётом покупки и документами по ней, а не рассматривать как завершение всего оформления — п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если покупатель перечислил аванс, комплект подтверждений другой. Для вычета нужны счёт-фактура, который продавец выставил при получении предоплаты, документы о фактическом перечислении денег и договор с условием о такой оплате. Здесь основанием служит совокупность документов об авансе. Эти требования относятся и к частичной предоплате в счёт будущих поставок, работ, услуг или передачи имущественных прав — п. 9 ст. 172 НК РФ.

Когда после отгрузки меняются цена или количество, для вычета разницы применяется корректировочный счёт-фактура. Вместе с ним требуется договор, соглашение либо иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или факт его уведомления. Такой вычет допускается не позднее трёх лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры. Назначение документа здесь связано именно с изменением стоимости уже состоявшегося приобретения — п. 10 ст. 172 НК РФ.

Срок получения документа тоже имеет значение. Если счёт-фактура пришёл после окончания налогового периода, в котором покупка принята на учёт, но до установленного срока подачи декларации за этот период, покупатель вправе применить вычет начиная с периода принятия покупки на учёт. Это позволяет связать поздно полученный документ с соответствующим приобретением — п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

При покупке основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов предъявленный налог принимается к вычету в полном объёме после принятия этих объектов на учёт. Получение от продавца счёта-фактуры следует сопоставить с этим моментом: право использовать документ для вычета связано с выполнением условий учёта — п. 1 ст. 172 НК РФ.

При ввозе товаров основанием вычета выступают документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе. Для покупателя это отдельный случай: комплект подтверждений определяется способом приобретения. При обычной покупке у продавца, авансе и ввозе товара основания вычета различаются; выбирать документы нужно под конкретную операцию — п. 1 и 9 ст. 172 НК РФ.