Что облагается земельным налогом

Чтобы понять, облагаются ли земельным налогом интересующие вас участки, начните с их расположения. Объект налогообложения — это земля, с которой связан налог. По п. 1 ст. 389 НК РФ к таким объектам относятся земельные участки в пределах муниципального образования, где налог введён. То есть для ответа нужно учитывать территорию, на которой находится конкретный участок, а затем его правовой статус.

Правило охватывает и участки в Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе, а также на федеральной территории «Сириус». Эти территории прямо названы в п. 1 ст. 389 НК РФ. Условие о введении налога действует и для них: расположение участка нужно соотносить с территорией, на которой введён земельный налог. После этого можно переходить к исключениям из общего правила.

Если участок изъят из оборота, он не признаётся объектом земельного налога. Здесь основание исключения — именно установленный законом статус земли. Это отдельный случай из подп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ. Его нужно отличать от ограничения оборота: для ограниченных в обороте участков статья связывает исключение с конкретными видами объектов, которые занимают землю.

Например, для земли под объектом культурного наследия имеют значение два признака вместе: ограничение оборота участка и вид расположенного на нём объекта. Подпункт 2 п. 2 ст. 389 НК РФ охватывает особо ценные объекты культурного наследия народов Российской Федерации, объекты из Списка всемирного наследия, историко-культурные заповедники, объекты археологического наследия и музеи-заповедники. Для участка под таким объектом основание исключения определяют с учётом обоих признаков.

Земельные участки из состава земель лесного фонда также исключены из объектов налогообложения. Для этого случая ориентиром служит принадлежность земли к лесному фонду — подп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ. Наличие деревьев на участке и принадлежность к землям лесного фонда — разные характеристики. При решении вопроса о налоге нужно установить именно вторую.

Для земли, занятой водным объектом, условия другие. Исключение касается ограниченных в обороте участков, занятых водными объектами в составе водного фонда, причём водные объекты должны находиться в государственной собственности. Все эти признаки связаны между собой в подп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ. Поэтому ответ о земле у воды строится на статусе участка и самого водного объекта, а не на близости к берегу.

Участок, входящий в состав общего имущества многоквартирного дома, объектом земельного налога не является — подп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ. Если вопрос касается двора или земли под домом, решающее обстоятельство для этого исключения — включение участка в общее имущество. Именно эту принадлежность нужно установить, чтобы применить правило к интересующей вас земле.