Чем самозанятый без статуса ИП отличается от ИП на НПД

Когда спрашивают, чем отличается самозанятый от самозанятого ИП, обычно сопоставляют два способа работать с применением одного режима. Сокращением «НПД» здесь обозначен налог на профессиональный доход. По ч. 1 ст. 2 422-ФЗ его вправе применять физические лица, включая индивидуальных предпринимателей. Поэтому выражение «ИП на НПД» не обозначает другой налог внутри самозанятости. Оно сообщает сразу о двух обстоятельствах: у гражданина есть регистрация предпринимателя, и он применяет специальный налоговый режим. У самозанятого без ИП первого обстоятельства нет.

Отправная точка для различия статусов — п. 1 ст. 23 ГК РФ. По общему правилу гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без создания юридического лица с момента регистрации в качестве ИП. Но эта же норма допускает установленные законом случаи работы без такой регистрации. Значит, отсутствие ИП само по себе еще не позволяет сделать вывод о нарушении. Нужно соотнести фактическую деятельность с разрешенным законом исключением, а не судить только по тому, как человек называет себя в общении с заказчиком.

Для плательщиков НПД такое исключение закреплено в ч. 6 ст. 2 422-ФЗ. Гражданин может без регистрации ИП вести деятельность, доходы от которой облагаются этим налогом. Однако разрешение имеет границу: если федеральный закон, регулирующий соответствующий вид деятельности, требует обязательной регистрации предпринимателя, применение НПД ее не заменяет. В этом и состоит практическое различие при выборе статуса. Само название «самозанятый» не снимает требования, которое закон связывает с конкретной работой. Сначала определяется содержание деятельности, затем — допустимость работы без ИП.

Общее для обоих вариантов раскрывает ч. 7 ст. 2 422-ФЗ. Профессиональный доход связан с деятельностью, при которой у человека нет работодателя и он не привлекает работников по трудовым договорам; к нему относится также доход от использования имущества. Регистрация ИП не меняет это определение. Если человек сравнивает самозанятость без ИП и предпринимателя на НПД ради возможности нанять работников по трудовым договорам, сама регистрация не дает основания считать такую работу соответствующей приведенному определению профессионального дохода.

Налог на доходы физических лиц также нельзя использовать как простую границу между этими статусами. Часть 8 ст. 2 422-ФЗ освобождает физических лиц, применяющих специальный режим, от НДФЛ в отношении доходов, которые являются объектом НПД. Здесь существенна связь конкретного дохода с режимом, а не только наличие регистрации ИП. Нельзя переносить это освобождение на любые поступления человека лишь потому, что он называет себя самозанятым. ИП на НПД также освобождается от НДФЛ в отношении доходов, облагаемых НПД.

Для ИП закон отдельно описывает положение по налогу на добавленную стоимость — НДС. Согласно ч. 9 ст. 2 422-ФЗ предприниматели на НПД не признаются его плательщиками, но в норме сохранено исключение для налога при ввозе товаров. Поэтому фраза «ИП на НПД освобожден от любых налоговых обязанностей» неверно передает содержание закона. Это специальное положение относится к предпринимателям и содержит собственные границы. По одному факту применения НПД нельзя вычеркнуть исключения, прямо названные в той же норме.

Еще одно положение для предпринимателей касается обязанностей налогового агента. Это обязанности по исполнению налоговых требований в отношении чужого дохода. Часть 10 ст. 2 422-ФЗ прямо сохраняет их за ИП, применяющим НПД. После перехода на режим ИП продолжает исполнять такие обязанности, если они у него возникли. Они возникают при наличии оснований, предусмотренных налоговым законодательством; чтобы выяснить, есть ли они у вас, проверьте, какие выплаты чужого дохода вы производите и какие обязанности с ними связаны. При сравнении статусов эти два утверждения нужно различать.

Страховым взносам посвящена ч. 11 ст. 2 422-ФЗ: указанные в ней индивидуальные предприниматели не признаются их плательщиками за период применения НПД. Для сравнения это означает, что нельзя автоматически приписывать ИП на таком режиме обязанность платить взносы только из-за его регистрации. У правила есть привязка к периоду применения режима и к кругу предпринимателей, обозначенному в норме. Делать из него вывод об освобождении от любых платежей при любых условиях также нельзя.

Наконец, отсутствие регистрации не всегда позволяет отмежеваться от предпринимательских обязательств. По п. 4 ст. 23 ГК РФ гражданин, ведущий предпринимательскую деятельность с нарушением требования о регистрации, не вправе ссылаться в заключенных сделках на то, что он не предприниматель. Суд может применить к сделкам правила о предпринимательских обязательствах. Поэтому сравнение двух вариантов начинается с законности работы без ИП. НПД дает предусмотренную законом возможность, но не служит универсальной заменой регистрации во всех видах деятельности.