Чем корректировочный счёт-фактура отличается от исправленного

Чтобы понять, чем отличается корректировка от исправления счёта-фактуры, начните с причины расхождения. Если стоимость уже отгруженного товара изменилась из-за пересмотра цены или уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счёт-фактуру. Это правило распространяется также на выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права — п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.

Срок для такой корректировки — не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, служащих основанием изменения стоимости. Отсчитывать его от дня обнаружения ошибки в заполнении было бы неверно: корректировочный документ связан именно с изменением стоимости отгрузки — п. 3 ст. 168 НК РФ ч.2.

Если же сведения ошибочно внесены в счёт-фактуру, речь об исправлении. Продавец составляет новый экземпляр; такой порядок действует для бумажных и электронных документов. В обиходе можно встретить название «исправительный», но п. 7 Правил, утверждённых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, описывает счёт-фактуру с внесёнными исправлениями.

При оформлении нового экземпляра сохраняют показатели строки 1, включая первоначальную дату. Номер исправления и его дату записывают отдельно, в строке 1а. Поэтому обнаруженная ошибка в дате не даёт продавцу права просто заменить дату строки 1 — п. 7 указанных Правил.

При обнаружении неточности сначала оцените её влияние на сведения о сделке. Если ошибка позволяет налоговым органам определить продавца, покупателя, предмет сделки, стоимость, ставку и сумму налога, новый экземпляр не составляют. Такой подход к ошибкам предусмотрен п. 7 Правил.

Бывает, что после корректировки находят ошибку в исходном счёте-фактуре. Тогда в графах 3–6, 8 и 9 исправленного экземпляра отражают показатели без учёта изменений из ранее составленных корректировочных документов. Так исправление исходных сведений сохраняет отличие от последующего пересмотра стоимости — п. 7 Правил.